В порядок оплаты имущественных налогов внесены изменения, однако в отношении какого налогового периода применяются новые сроки уплаты физлицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество?
Для перечисления физическими лицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество будет введен единый срок уплаты: не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответствующие изменения внесены в абз. 3 п. 1 ст. 363, абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ и п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 г. №2003-1 Федеральным законом от 02.12.2013 г. №334-ФЗ (далее — Закон №334-ФЗ). Поправки вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона №334-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Поскольку закон был опубликован 2 декабря 2013 года, а налоговым периодом по рассматриваемым налогам признается календарный год, единый срок уплаты указанных налогов действует с 1 января 2015 года. Переходных положений Закон №334-ФЗ не устанавливает. В связи с этим возникает вопрос о применении нового правила к налоговому периоду 2014 года, поскольку обязанность по перечислению имущественных налогов в бюджет возникнет у плательщиков в 2015 году.
Минфин России в своем письме от 27.01.2014 г. №03-05-04-01/2765 разъяснил, что Закон №334-ФЗ не содержит ограничений по распространению единого срока уплаты физлицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество на правоотношения, связанные с перечислением этих налогов за 2014 год. Следовательно, новый срок применяется с 2015 года, в том числе при уплате имущественных налогов за 2014 год.
Действительно, обязанность по перечислению рассматриваемых налогов за 2014 год возникнет у физлиц в 2015 году. Кроме того, представительные органы субъектов РФ и муниципальных образований в течение текущего года могут принять нормативные правовые акты, устанавливающие новые сроки уплаты транспортного и земельного налогов и вступающие в силу также с 1 января 2015 года. Принятие таких актов до вступления в силу поправок в Налоговый кодекс РФ не влечет их недействительности, поскольку не нарушает прав и законных интересов налогоплательщиков. Поэтому во избежание возникновения споров с налоговыми органами имущественные налоги за 2014 год следует заплатить, как разъяснило финансовое ведомство, с соблюдением нового срока. Напомним, что физлица уплачивают данные налоги на основании налогового уведомления, направляемого инспекцией (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397 НК РФ и п. 8 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 г. №2003-1).
При предыдущем изменении сроков уплаты транспортного и земельного налогов Минфин России давал иные разъяснения (Информационное сообщение от 01.11.2010 г. \»О применении Федерального закона от 27.07.2010 г. №229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов\»). По его мнению, новые правила должны были применяться к налоговым периодам с 2011 года, а за 2010 год налоги следовало уплачивать в ранее установленные сроки. При этом отмечалось, что представительные органы субъектов РФ и муниципальных образований, принимая нормативные правовые акты, вправе предусмотреть распространение новых сроков уплаты на 2010 год. Это было возможно при условии, что вводимые поправки улучшают положение налогоплательщиков (п. 4 ст. 5 НК РФ). Нынешняя ситуация не позволяет говорить об улучшении, поскольку сроки перенесены на более раннее время. В силу п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Таким образом, в законодательстве о налогах и сборах четко не определено, какие сроки подлежат применению, если в том году, когда вводятся изменения, уплачивается налог за предыдущий период. Следовательно, существует неустранимое сомнение, которое, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, должно толковаться в пользу налогоплательщика.
Н. Скворцова
