ФНС России в пп.5.2 п.5 письма от 01.11.2013 №ОА-4-13/19652@ «О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках, в т.ч. по финансовым операциям» по вопросу об отражении в Уведомлении операций с производными финансовыми инструментами (заполнение Уведомления по сделкам ПФИ на примере сделки валютно-процентный СВОП) сообщает следующее
ФНС России в пп.5.2 п.5 письма от 01.11.2013 №ОА-4-13/19652@ «О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках, в т.ч. по финансовым операциям» по вопросу об отражении в Уведомлении операций с производными финансовыми инструментами (заполнение Уведомления по сделкам ПФИ на примере сделки валютно-процентный СВОП) сообщает следующее.
Раздел 1А Уведомления.
5.2.1. В соответствии с пунктами 4.8.-4.9. Порядка в пунктах 210-211 указываются код наименования сделки и код стороны данной сделки, которой является налогоплательщик, в соответствии с приложением № 1 к Порядку.
Поскольку приложение № 1 к Порядку не содержит специальных кодов для ПФИ, в пункте 210 «Код наименования сделки» раздела 1А указывается код 032 «Иное», соответственно в пункте 211 «Код стороны сделки» – код 052 «Иная сторона».
5.2.2. Согласно пункту 4.19 Порядка в пункте 300 «Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях» раздела 1А отражается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.
Согласно пункту 4.21 Порядка в пункте 310 Сумма расходов (убытков) налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях» раздела 1А отражается сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.
Следовательно, в пунктах 300 и 310 раздела 1А налогоплательщику необходимо указать финансовый результат по договорам ПФИ, сформированный в бухгалтерском учете кредитной организации в разрезе аналитических счетов, открытых соответственно к счетам 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов» и 70614 «Расходы по производственным финансовым инструментам».
Раздел 1Б Уведомления.
5.2.3. В пункте 020 «Тип предмета сделки» раздела 1Б указывается код типа предмета сделки «3», что означает иной объект гражданских прав.
5.2.4. В пункте 030 «Наименование предмета сделки» отражается наименование предмета исполнения сделки, например «Валютно-процентный своп с базовой валютой российский рубль и контрвалютой доллар США».
5.2.5. Пункты 040 «Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)» и 043 «Код предмета сделки (код по ОКП)» раздела 1Б по договорам ПФИ не заполняются.
В пункте 045 «Код предмета сделки (код по ОКВЭД)» листа раздела 1Б указывается код вида деятельности по ОКВЭД, в соответствии с которым оказываются услуги (выполняются работы или осуществляется иная деятельность), связанные с исполнением обязательств, возникших в результате контролируемой сделки. В случае совершения сделки ПФИ, например, указывается код 65.23.4 «Заключение свопов, опционов и других биржевых сделок».
5.2.6. В пункте 090 «Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)» в части биржевых сделок ПФИ указывается местонахождение организатора биржевых торгов, в отношении внебиржевых сделок с ПФИ указывается местонахождение лица, представляющего Уведомление.
5.2.7. Пункт 100 «Код условия поставки» раздела 1Б Уведомления в отношении сделок ПФИ не заполняется.
5.2.8. В пункте 110 «Код единицы измерения по ОКЕИ» раздела 1Б для сделок ПФИ используется единицу измерения «штука» – код 796 по ОКЕИ, или «единица» – код 642 по ОКЕИ. Следовательно, в пункте 120 «Количество» раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки, которая с учетом выбранного кода единицы измерения будет соответствовать одной штуке или единице, то есть в пункте 120 указывается «1».
5.2.9. В пункте 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» раздела 1Б отражается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
В пункте 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» раздела 1Б отражается стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
В случае, если первичные документы кредитной организации по сделке ПФИ не отражают цену и итоговую стоимость в силу специфики сделок ПФИ, то в пунктах 130 и 140 раздела 1Б необходимо указать финансовый результат по сделке ПФИ, признанный в бухгалтерском учете. При этом значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.
5.2.10. В соответствии с пунктом 5.19 Порядка в пункте 150 «Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)» указывается:
дата признания доходов по сделке в бухгалтерском учете;
дата признания актива в бухгалтерском учете, для сделок по приобретению товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав);
дата признания расходов, в случае если стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) признается в качестве расходов непосредственно при исполнении сделки.
Следовательно, датой совершения сделки по сделке ПФИ является дата признания дохода или расхода, в зависимости от финансового результата по сделке, в бухгалтерском учете.
Отдел работы с налогоплательщиками Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области
