Уведомление от инспекции о возможности применения УСН освобождает от ответственности, но пени нужно уплатить - таково мнение Минфина России.

Организации и предприниматели с начала налогового периода могут по своему желанию перейти на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Для этого им необходимо соответствовать требованиям, установленным в гл . 26.2 НК РФ, и подать с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу на УСН, заявление в инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства). При этом не требуется дожидаться от налогового органа разрешения на применение данного спецрежима.
ФНС России разъясняла в своем письме от 31.05.2011 г. №03-11-06/2/84, что в Налоговом кодексе РФ не установлена обязанность инспекции направлять уведомления о возможности или невозможности применения УСН (Письма от 04.12.2009 г. №ШС-22-3/915@, от 21.09.2009 г. №ШС-22-3/730@).
Тем не менее, еще не так давно налоговые органы их направляли, и существовала форма такого уведомления. Однако Приказ МНС России от 19.09.2002 г. №ВГ-3-22/495, которым была утверждена эта форма, утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 13.04.2010 г. №ММВ-7-3/182@. Теперь оснований для направления уведомления о возможности применения УСН у инспекций нет.
Налогоплательщик может направить в инспекцию письменное обращение с просьбой подтвердить факт применения им УСН. Как разъяснила ФНС России в Письме от 04.12.2009 г. №ШС-22-3/915@, в этом случае инспекция должна в общеустановленные сроки письменно проинформировать обратившегося, что он на основании ранее представленного заявления применяет УСН. Такое сообщение налоговый орган составляет в произвольной форме.
Минфин России в Письме от 31.05.2011 г. №03-11-06/2/84 рассмотрел следующий вопрос: правомерно ли привлекать к ответственности налогоплательщика, применявшего УСН в нарушение установленных Налоговым кодексом РФ ограничений, если у него имелось уведомление инспекции о возможности применения этого спецрежима? По мнению финансового ведомства, получение от инспекции такого уведомления относится к обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик освобождается от ответственности по ст. ст. 119, 122 и 126 НК Российской Федерации.
Отметим, что такой подход уже давно сложился в судебной практике (см. Постановления ВАС РФ от 07.10.2008 г. №6159/08, ФАС Поволжского округа от 18.11.2010 г. №А12-4169/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 г. №Ф04-761/2009(274-А27-29)).
Однако, как отметил Минфин России, начисленные пени налогоплательщик в рассматриваемой ситуации должен уплатить. При этом ведомство ссылается на Определение ВАС РФ от 29.01.2009 г. №ВАС-17613/08. В нем сделан вывод, что уведомление о возможности применения УСН не является письменным разъяснением, указанным в п. 8 ст. 75 НК РФ и освобождающим от уплаты пеней.
В то же время позиция Минфина России не бесспорна.
Дело в том, что письменные разъяснения, данные налоговыми органами после 31 декабря 2006 г., в силу п. 8 ст. 75 НК РФ освобождают налогоплательщика от начисления ему пеней (п. 7 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. №137-ФЗ). В Определении ВАС РФ, упоминаемом Минфином России, рассматривалась ситуация, в которой уведомление о возможности применения УСН налогоплательщик получил в 2004 году.
Следует отметить, что ФАС Северо-Западного округа разбирал случай, в котором уведомление налогоплательщик получил уже в 2007 году. Суд также признал, что оно не носит характер разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, поэтому пени были доначислены правомерно (Постановление от 07.05.2010 г. №А42-8932/2009).
Однако в арбитражной практике есть примеры решений, в которых суды приходят к противоположному выводу. Так, ФАС Поволжского округа указал, что уведомление инспекции о праве организации применять УСН является письменным разъяснением, которое освобождает от уплаты пеней (Постановление от 26.10.2010 г. №А72-338/2010). К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 17.03.2009 г. №Ф04-1569/2009(2522-А03-29)).

Применение документа (выводы)
Если налогоплательщик получил от инспекции уведомление о возможности применения УСН и использовал такой спецрежим, но в дальнейшем выяснилось, что УСН применялась в нарушение установленных Налоговым кодексом РФ ограничений, то налогоплательщик должен пересчитать и уплатить налоги по общей системе налогообложения за весь период применения УСН (ст. 346.13 НК РФ). При этом он:
- либо освобождается от ответственности по ст. ст. 119, 122 и 126 НК РФ, но, как считает Минфин России, должен уплатить пени;
- либо может не уплачивать ни штрафы, ни пени за несвоевременное перечисление налогов. Однако есть вероятность того, что налоговый орган пени доначислит. В этом случае решение инспекции налогоплательщику придется оспаривать в суде.

По материалам СПС «КонсультантПлюс»