Это четвертая форма, которую необходимо сдавать малым предприятиям за 2012 год в качестве приложения к годовому балансу.
Мы рассмотрим порядок заполнения этой формы для малого предпринимательства. Очень многие строки не заполняются представителями этой части бизнеса.
В этом отчете указываются не только данные о денежных средствах организации, но и информация о денежных эквивалентах — высоколиквидных финансовых вложениях. Согласно п. 5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения — это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты).
Расскажем читателям — не бухгалтерам, чтобы они не пугались непонятной аббревиатуры, что ПБУ — это документ \»Правила бухгалтерского учета\». Они утверждены для того, чтобы однообразно отражать те или иные хозяйственные операции, и применимы для всех операций, которые осуществляет коммерческая организация.
Показатели бухгалтерского баланса не содержат информацию о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств является расшифровкой к строке 1250 \»Денежные средства и денежные эквиваленты\» бухгалтерского баланса.
К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации \»до востребования\» в банках.
В отчете о движении денежных средств организации отражаются:
— платежи и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов (далее — денежные потоки организации);
— остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Денежными потоками организации не являются:
— платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например, суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);
— поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);
— валютно-обменные операции, за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;
— обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
— иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.
В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:
— от текущих операций;
— от инвестиционных операций;
— от финансовых операций.
При этом платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.
Например:
— уплата процентов относится к текущим операциям;
— возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.
При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.
Порядок отражения денежных потоков организации
Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.
Обратите внимание! В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.
В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.
Например:
1. Поступления и выбытия денежных средств у комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги).
2. Косвенные налоги (НДС, акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;
3. Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях (перевыставление \»коммуналки\»).
4. Оплата транспортных услуг при получении компенсации от контрагента в таком же размере (перевыставление транспортных расходов).
Отражение сумм НДС в отчете
Пункт 16 нового ПБУ призывает организации показывать суммы НДС \»свернуто\». Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму \»входящего\» НДС, а из сумм уплаченных — вычесть \»исходящий\» НДС. А сумму НДС, уплаченную в бюджет, мы указываем в прочих расходах.
Раз сами суммы доходов и расходов \»освободили\» от НДС, этот налог тоже необходимо учитывать в доходах и расходах. Делается это так: из суммы НДС \»исходящего\» (ту, что мы получили от покупателей) вычитаем НДС, уплаченный в бюджет, и НДС \»входящий\» (тот, что мы перечислили). Если итог положительный, то он отражается в прочих доходах, если отрицательный — в прочих расходах.
Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. Он не сможет больше при заполнении отчета опираться на анализ счетов 50, 51, 52, т.к. из всех оборотов необходимо \»выдернуть\» НДС.
Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа.
Обратите внимание! При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010 г. №66н \»О формах бухгалтерской отчетности организации\»).
Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период
В принципе, поскольку этот вид отчета составляется малым бизнесом во второй раз, то придется заполнить соответствующие строки из прошлого отчета. Крупному бизнесу, который раньше заполнял подобные отчеты, чуть проще. Бухгалтерам подобных организаций придется лишь немного подправить цифры.
Заполнение раздела \»Денежные потоки от текущих операций\»
Этот раздел содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).
Также в этом разделе отражаются:
1. Поступления:
— арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
— от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
— от перепродажи финансовых вложений;
— прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).
2. Платежи:
— по оплате труда сотрудников;
— налога на прибыль;
— процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);
— прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).
3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).
Поступления от текущий операций
Поступления — всего (строка 4110, ячейка с меткой \»А\») — указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111—4119).
В том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111, ячейка с меткой \»Б\») — указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а также на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).
Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:
50 \»Касса\»;
51 \»Расчетные счета\»;
52 \»Валютные счета\»;
58 \»Финансовые вложения\» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
76 \»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами\» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
— косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
— полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
— полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) — указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.
Данные поступления также отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:
— косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
— полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
— полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.
Обратите внимание! Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 \»поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги\» и/или 4129 \»прочие платежи\».
от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) — указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
прочие поступления (строка 4119) — указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:
— суммы выгоды от продажи/покупки валюты;
— положительное сальдо расчетов по НДС;
— суммы возмещений;
— проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
— поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);
Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.
Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например, возмещение НДС), отражаются по данной строке \»свернуто\».
Платежи по текущим операциям
Платежи — всего (строка 4120, ячейка с меткой \»В\») — указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.
В том числе:
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121, ячейка с меткой \»Г\») — указывается сумма платежей поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
50 \»Касса\»;
51 \»Расчетные счета\»;
52 \»Валютные счета\»;
58 \»Финансовые вложения\» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
76 \»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами\» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
— косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
— уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.)
в связи с оплатой труда работников (строка 4122, ячейка с меткой \»Д\») — указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации и (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
50 \»Касса\»;
51 \»Расчетные счета\»;
52 \»Валютные счета\»;
58 \»Финансовые вложения\» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
76 \»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами\» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
процентов по долговым обязательствам (строка 4123) — указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.
налога на прибыль (строка 4124, ячейка с меткой \»Е\») — указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога (строки 4125-4128) — указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.
В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.
Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.
Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.
прочие платежи (строка 4129, ячейка с меткой \»Ж\») — указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:
— суммы убытка от продажи/покупки валюты;
— суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;
— отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;
— уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами;
— банковские расходы;
— расходы, не отнесенные к предыдущим пунктам.
Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.
Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например — НДС) отражаются по данной строке \»свернуто\».
Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) — указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.
Строка 4100 (ячейка с меткой \»З\») = строка 4110 (ячейка с меткой \»А\») — строка 4120 (ячейка с меткой \»В\»).
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. Получение отрицательного результата — нормально. Ведь он показывает, что в текущем году вы потратили больше средств, чем получили. Самое главное, что остаток денежных средств у вас получился не отрицательным (он указывается на третьей странице отчета). В нашем примере так и получается в 2012 году (ячейка с меткой \»А\» = 1567, ячейка с меткой \»В\» = 1865). Итоговая ячейка с меткой \»З\» получилась отрицательная — минус 298.
Заполнение раздела \»Денежные потоки от инвестиционных операций\»
В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью — приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. Этот раздел вряд ли будут заполнять представители малого бизнеса, но мы все равно расскажем о некоторых нюансах.
Порядок расчета его такой же, как и \»денежные потоки по текущим операциям\».
Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:
— платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
— уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
— поступления от продажи внеоборотных активов;
— платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
— поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
— предоставление займов другим лицам;
— возврат займов, предоставленных другим лицам;
— платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
— поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
— дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
— поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.
Заполнение раздела \»Денежные потоки от финансовых операций\»
В этом разделе отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.
Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:
— капитала организации;
— заемных средств организации.
Примеры денежных потоков от финансовых операций:
— денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
— платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
— уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
— поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
— платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
— получение кредитов и займов от других лиц;
— возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
Результаты
Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400, ячейка с меткой \»Л\») — указывается сумма, полученная путем сложения:
Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100, ячейка с меткой \»З\»);
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200, ячейка с меткой \»И\»);
Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300, ячейка с меткой \»К\»);
Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
В нашем примере в 2012 году он отрицателен (-298), а в 2011 году — положителен (434).
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) — указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 \»Денежные средства и денежные эквиваленты\» на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) — указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.
Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 \»Денежные средства и денежные эквиваленты\» на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490) — указывается \»свернуто\» итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.
В нашем примере значение строки \»Л\» равно значение по строке \»З\», т.к. у нас не было инвестиционных и финансовых операций. Далее мы указываем остатки денежных средств на начало и на конец года и проверяем контрольные соотношения. Остаток денежных средств по строке \»М\» на начало 2012 года равен остатку денежных средств на конец 2011 года, то есть значению по строке \»Н\» в столбце 2011 года. А остаток денежных средств на начало 2011 года указывается в соответствующем столбце по строке \»М\». В нашем примере это 24.
Остаток денежных средств на конец года 2012 года указывается по строке \»Н\» в соответствующем столбце.
Теперь проверяем контрольные соотношения. Остаток на начало года + сальдо денежных потоков (с плюсом или минусом) = остаток денежных средств на конец года.
Получается, что значение по строке \»М\» плюс значение по строке \»Л\» должно быть равно значению по строке \»Н\» соответствующего столбца
А они, в свою очередь, должны совпадать со строкой \»денежные средства\» в балансе. Если эти контрольные соотношения выполняются, то отчет мы заполнили верно. Его можно сдавать.
Для того чтобы заполнить отчет, советуем вам распечатать из бухгалтерской программы анализ счетов 50, 51 и 52 — ведь именно отсюда и \»тянутся\» цифры. Эти счета и отражают движение денежных средств. А по анализу этих счетов видно, куда ушли деньги. Собственно, об этом и форма. Безусловно, она непростая. Поэтому и статья нагружена многими понятиями, которые могут быть вам не знакомы. Но постарайтесь вникнуть: когда поймете структуру формы и порядок ее заполнения, она не покажется вам очень сложной. Я верю в вас!
